10月23日，一則刊登在《浙江日?qǐng)?bào)》上的公告引起了眾人的注意。公告稱，天誠(chéng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所4名注冊(cè)會(huì)計(jì)師嚴(yán)重違反《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》和《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》的有關(guān)規(guī)定，浙江省注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)依法撤銷其注冊(cè)，并予以公開(kāi)譴責(zé)。
按照《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》的規(guī)定，撤銷注冊(cè)后兩年內(nèi)不得申請(qǐng)重新注冊(cè)，也就是說(shuō)這4人在兩年內(nèi)將不能從事注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作。一位業(yè)內(nèi)人士指出，撤銷注冊(cè)無(wú)異于敲掉了“飯碗”。
在此之前，浙江省財(cái)政廳開(kāi)展了2002年會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查，發(fā)現(xiàn)天誠(chéng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)企業(yè)進(jìn)行審計(jì)時(shí)進(jìn)行了違規(guī)操作。3月份，浙江省財(cái)政廳對(duì)4名注冊(cè)會(huì)計(jì)師的違規(guī)執(zhí)業(yè)作出處罰，暫停天誠(chéng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)3個(gè)月，沒(méi)收違法所得15.1萬(wàn)元，并處罰款15.1萬(wàn)元，并對(duì)4人處以暫停5至6個(gè)月執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的處罰。
而這一次作出處罰決定的是浙江省注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)。該協(xié)會(huì)秘書(shū)長(zhǎng)何元福解釋，該協(xié)會(huì)是依據(jù)《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》第十三條第（三）項(xiàng)規(guī)定撤銷4名注冊(cè)會(huì)計(jì)師的注冊(cè)資格的，他并且強(qiáng)調(diào)說(shuō)，“這是一次行業(yè)自律”。而由于對(duì)執(zhí)業(yè)人員實(shí)行“市場(chǎng)禁入”，顯然比前一次省財(cái)政廳的處罰更為嚴(yán)厲。
行業(yè)誠(chéng)信形象不容損害
省注協(xié)有關(guān)人士說(shuō)，依據(jù)浙江省注冊(cè)會(huì)計(jì)師的行業(yè)自律制度，這次還首次使用了“公開(kāi)譴責(zé)”這一最嚴(yán)厲的處罰，雖然以前也有類似事件發(fā)生，但只采用談話提醒、責(zé)令書(shū)面檢討或通報(bào)批評(píng)等限于行業(yè)內(nèi)的形式。
為何今年浙江省注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)會(huì)痛施“鐵腕”？有關(guān)負(fù)責(zé)人解釋，首先是大環(huán)境使然。在國(guó)際上，美國(guó)安然公司會(huì)計(jì)丑聞、世界通信公司假賬等，引發(fā)一系列會(huì)計(jì)問(wèn)題，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師的誠(chéng)信問(wèn)題受到了全世界的關(guān)注。同時(shí)，國(guó)內(nèi)也出現(xiàn)了一些會(huì)計(jì)違規(guī)現(xiàn)象，從瓊民源、銀廣廈，直至藍(lán)田股份，虛假財(cái)務(wù)報(bào)表、虛假驗(yàn)資案件，嚴(yán)重影響了我國(guó)的金融、經(jīng)濟(jì)秩序，我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的誠(chéng)信問(wèn)題也受到了巨大挑戰(zhàn)。
而注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職責(zé)是為企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的可信性提供證明，其工作結(jié)果是讓投資者和債權(quán)人了解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況并依此作出決策，因此，誠(chéng)信是會(huì)計(jì)行業(yè)最寶貴的財(cái)富。
在天誠(chéng)事件中，4名會(huì)計(jì)師扮演了不光彩的角色。省財(cái)政廳羅列的違規(guī)行為有：未按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求履行必要的審計(jì)程序；對(duì)重要的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，未采用恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)方法、在未獲取充分的審計(jì)證據(jù)的情況下即予以確認(rèn)；以及取證不充分，發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)不恰當(dāng)?shù)�。比如，注�?cè)會(huì)計(jì)師李某，在對(duì)某企業(yè)2001年度會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)中，只取得該公司證券投資涉及的55個(gè)賬戶中的6個(gè)賬戶的期末對(duì)賬單復(fù)印件，在未獲取充分審計(jì)證據(jù)的情況下，就對(duì)該公司其他貨幣資金、短期投資等項(xiàng)予以確認(rèn)，并相應(yīng)確認(rèn)2001年度證券投資收益2.83億元，出具無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。而審計(jì)是一項(xiàng)非常講究程序的工作，這一程序漏洞可能為今后埋下隱患。
有關(guān)負(fù)責(zé)人說(shuō)，這次作出這樣的決定，就是向社會(huì)公眾表明，注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)對(duì)會(huì)員進(jìn)行嚴(yán)格管理，決不護(hù)短、不偏袒。同時(shí)，給全體會(huì)員敲響了警鐘，在行業(yè)內(nèi)樹(shù)立起好的風(fēng)氣。
“誠(chéng)信結(jié)”怎么解？
“不做假賬”，這是對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員最基本的要求。但是由于利益驅(qū)動(dòng)，會(huì)計(jì)造假作假事件頻頻曝光于公眾。
如何解開(kāi)這個(gè)“誠(chéng)信結(jié)”？有關(guān)專家指出：建立完善的行業(yè)自律、監(jiān)管制度十分重要。據(jù)了解，浙江省注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)先后出臺(tái)了一系列制度，如制定《浙江省會(huì)計(jì)師事務(wù)所資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)從業(yè)人員不良職業(yè)行為記錄制度》、《浙江省注冊(cè)會(huì)計(jì)師資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)懲戒辦法》等規(guī)定，要求如實(shí)記錄會(huì)計(jì)師事務(wù)所、資產(chǎn)評(píng)估從業(yè)人員的不良職業(yè)行為，并把它作為業(yè)務(wù)監(jiān)管和注冊(cè)會(huì)計(jì)師、注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師審批、年檢的條件之一。對(duì)于發(fā)生不良職業(yè)行為的行業(yè)從業(yè)人員，則根據(jù)規(guī)定進(jìn)行懲戒。同時(shí)，對(duì)優(yōu)秀注冊(cè)會(huì)計(jì)師、優(yōu)秀注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師授予榮譽(yù)，進(jìn)行公開(kāi)表彰。
但是，深究會(huì)計(jì)造假的原因，還有企業(yè)缺乏審計(jì)需求的緣故。在我國(guó)，由于產(chǎn)權(quán)制度、企業(yè)監(jiān)管制度沒(méi)有完善，企業(yè)進(jìn)行審計(jì)，很多是為了應(yīng)付檢查，導(dǎo)致內(nèi)在審計(jì)需求缺失。而注冊(cè)會(huì)計(jì)師在業(yè)務(wù)上為企業(yè)部門提供審計(jì)服務(wù)，是由企業(yè)支付費(fèi)用，有時(shí)候?yàn)榱吮ＷI(yè)務(wù)，不得不遵循企業(yè)的意志。這就需要在法律上對(duì)企業(yè)造假進(jìn)行約束。
同時(shí)，有業(yè)內(nèi)專家也指出，我國(guó)的很多會(huì)計(jì)師事務(wù)所是有限責(zé)任公司，而國(guó)外公司實(shí)行的是合伙制。合伙人需要以個(gè)人財(cái)產(chǎn)承擔(dān)無(wú)限責(zé)任，任何一個(gè)合伙人的錯(cuò)誤或舞弊行為會(huì)給整個(gè)事務(wù)所帶來(lái)災(zāi)難，而有限責(zé)任事務(wù)所僅以公司資產(chǎn)承擔(dān)責(zé)任。而要杜絕造假，只有在嚴(yán)厲的賠償制度和法律責(zé)任的約束下，才有保證。
此外，現(xiàn)時(shí)還存在會(huì)計(jì)制度、財(cái)務(wù)制度、稅務(wù)制度不配套的問(wèn)題，注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度的完善也需要隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)制度的不斷發(fā)展而完善。
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